Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2012 г № 20-14/028831@

О порядке уплаты НДФЛ, если доход получен несовершеннолетним

Вопрос:Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ при продаже 1/4 квартиры и покупке 1/6 квартиры на несовершеннолетнего ребенка, при том что разница была потрачена на ремонт?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2012 г. N 20-14/028831@
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ. На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.
Положениями подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Таким образом, полученные с 1 января 2009 года физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации доходы от продажи поименованных объектов имущества, находившихся в их собственности три года и более, не подлежат налогообложению.
Что касается физических лиц, получивших доходы от продажи такого имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, то в соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ данная категория физических лиц обязана представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы (в отношении полученных в 2011 году доходов - не позднее 2 мая 2012 года), и, как следует из положений пункта 4 статьи 228 НК РФ, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором надлежит представить налоговую декларацию, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога производят физические лица самостоятельно исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежавшего этим лицам на праве собственности.
При этом налоговая база для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (для налоговых резидентов Российской Федерации), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, статьей 220 НК РФ.
Нормами подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик-продавец вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн. руб.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета (1 млн. руб.), исчисленный в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Вместо использования права на получение указанного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. К таким расходам относятся расходы на приобретение жилого объекта (в рассматриваемом случае 1/4 доли квартиры), произведенные как за счет собственных средств налогоплательщика, так и за счет привлеченных (кредитных) им средств. Таким образом, при определении налоговой базы в отношении дохода, полученного от реализации объекта имущества, налогоплательщик в отсутствие фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением такого дохода, вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму соответствующего имущественного налогового вычета. Для подтверждения суммы полученного от реализации имущества дохода налогоплательщику необходимо представить копию договора купли-продажи, предметом которого является реализация этого имущества.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, доли квартиры, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении доли квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении доли квартиры, акт о передаче доли квартиры или документы, подтверждающие право собственности на долю квартиры.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Следует иметь в виду, что уменьшение налоговой базы на сумму указанного имущественного налогового вычета может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет (то есть с года, в котором получены свидетельство о государственной регистрации права на основании заключенного договора купли-продажи доли квартиры либо акт о передаче доли квартиры в соответствии с заключенным договором инвестирования жилого объекта). В соответствии с пунктом 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Изложенные выше нормы главы 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. Поскольку в рассматриваемом случае в сделке купли-продажи недвижимого имущества участвовал несовершеннолетний ребенок, то в соответствии с пунктом 1 статьи 28 части первой Гражданского кодекса РФ за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны, которые согласно пункту 2 статьи 27 ГК РФ являются законными представителями несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Одной из обязанностей налогоплательщика является уплата законно установленных налогов в соответствии со статьей 23 НК РФ. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного представителя в соответствии с пунктом 1 статьи 26 НК РФ. Так, согласно пункту 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе представить налоговую декларацию через своего представителя. Обязанность же по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика в соответствии со статьей 44 НК РФ.
Из изложенного следует, что от имени несовершеннолетнего ребенка, получившего подлежащий налогообложению доход от продажи недвижимого имущества (в случае, если это имущество принадлежало ему на праве собственности менее трех лет), налоговая декларация заполняется и подписывается его родителем как законным представителем своего несовершеннолетнего ребенка.
При декларировании указанного дохода несовершеннолетний ребенок имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в связи с реализацией и приобретением (при условии, что доля квартиры приобретена в этом же году и ранее данный налоговый вычет не предоставлялся) соответственно 1/4 и 1/6 долей квартиры в указанном выше порядке.
Заявление о предоставлении вычета по расходам на приобретение 1/6 доли квартиры также заполняется и подписывается родителем несовершеннолетнего ребенка. При этом в случае если доход от продажи доли квартиры превысит сумму указанных налоговых вычетов, то соответственно он подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%. Обязанность по уплате данного налога должна быть исполнена в установленный налоговым законодательством срок. Платежный документ на уплату налога оформляется на имя несовершеннолетнего ребенка и подписывается законным представителем ребенка. Уплату налога от имени ребенка осуществляет также его законный представитель за счет личных денежных средств.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова