Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.03.2012 г № 16-15/024876@
О порядке подачи заявления о применении налоговой ставки
Вопрос:Может ли образовательное учреждение применить ставку налога на прибыль 0% при формировании налоговых деклараций за отчетные (налоговые) периоды 2011-2012 годов в случае, если заявление о применении данной ставки вместе с соответствующей лицензией представлено в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет 1 февраля 2012 года?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 марта 2012 г. N 16-15/024876@
Статьей 284.1 Налогового кодекса РФ, положения которой действуют с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года, определены условия применения организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0%.
Для целей применения данной статьи Налогового кодекса РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.
В соответствии с пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ названные выше организации вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0%, если они удовлетворяют следующим условиям:
- организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы на основании настоящей главы, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
- в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;
- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
- если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
При этом пунктом 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0% в соответствии с названной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом Федеральная налоговая служба в письме от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9824@ разъяснила, что для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемого Правительством Российской Федерации, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, при несвоевременном уведомлении налогового органа об изъявлении желания применять ставку налога на прибыль 0% образовательное учреждение лишается права на ее применение в течение соответствующего налогового периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова