Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2011 г № 20-14/3/096429
О рассмотрении обращения
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело обращение по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, и сообщает следующее.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Доходы, полученные физическим лицом от реализации долей участия в уставном капитале организаций, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
В отношении указанных доходов статьей 224 Кодекса установлена налоговая ставка 13 процентов для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Статьей 217 Кодекса определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) статья 217 Кодекса дополнена пунктом 17.2, в соответствии с которым освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 5 Закона N 395-ФЗ положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса применяются в отношении долей в уставном капитале (ценных бумаг), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
Таким образом, положения данного пункта Кодекса не могут быть применены к сделкам по реализации долей в уставном капитале организаций, приобретенных налогоплательщиком в 2006 году.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации доля в уставном капитале организации является имущественным правом.
На основании пункта 2 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущественных прав, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учитывая изложенное, в случае реализации в 2011 году принадлежавших с 2006 года долей в уставном капитале организации необходимо представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2011 год не позднее 30 апреля 2012 года, а также исполнить обязанность по уплате суммы налога, исчисленной на основании налоговой декларации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Согласно пункту 3 данной статьи Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (далее - Декларация), а также порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)".
Установлено, что по форме, утвержденной указанным приказом, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется начиная с налогового периода - 2010 год.
При заполнении формы Декларации в связи с реализацией доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью обязательному заполнению подлежат титульный лист формы Декларации, разделы 1, 6 и Лист А Декларации. Иные листы Декларации заполняются по необходимости.
Титульный лист формы Декларации (состоит из листов 001 и 002) содержит общие сведения о налогоплательщике.
Лист А Декларации используется для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении раздела 1 формы Декларации и заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики. Значения показателей для заполнения указанного листа А берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.
В разделе 1 формы Декларации налогоплательщиками производится расчет общей суммы дохода, подлежащей налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.
Раздел 6 формы Декларации, в котором отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, заполняется после заполнения раздела 1 формы Декларации.
Лист Д декларации предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.
Для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, используется пункт 4 листа Д декларации, где налогоплательщик отражает информацию о сумме дохода, полученного от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, а также сумме документально подтвержденных расходов, связанных с получением такого дохода.
Общая сумма документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, отражается в подпункте 6.1 пункта 6 листа Д.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Ю.Ю. Шилова