Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.12.2011 г № 20-14/4/121701@
О предоставлении документов для получения имущественного налогового вычета
Вопрос:Можно ли подавать документы для получения имущественного вычета не лично, а отправить их по телекоммуникационным каналам связи или по почте?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2011 г. N 20-14/4/121701@
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
На основании пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Согласно пунктам 4 и 5 статьи 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при подаче налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при отправлении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.
При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).
Пунктом 7 статьи 80 НК РФ установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов РФ.
Порядок действий представления электронной отчетности определен Административным регламентом (приказ Минфина России от 18.01.2008 N 9н), а также Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота, утвержденными приказом ФНС России от 02.11.2009 N ММ-7-6/534@, вступившими в действие с 17.11.2010 (приказ ФНС России N ММВ-7-6/610@ "О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего исполнение Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 02.11.2009 N ММ-7-6/534@"), и является одинаковым для всех.
В соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 вышеуказанных Методических рекомендаций данные Методические рекомендации определяют последовательность электронного документооборота с электронной цифровой подписью (ЭЦП) при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по ТКС, перечень обязательных функций и периодичность их выполнения для каждого участника взаимодействия, которые должны быть реализованы в соответствующих программных продуктах, а также требования:
- к временным характеристикам выполнения функций;
- к программным продуктам, применяемым участниками взаимодействия при электронном документообороте в части программного модуля, осуществляющего контроль представленных налогоплательщиками документов на соответствие требованиям, установленным законодательством о налогах и сборах;
- к взаимодействию при нештатных ситуациях.
Согласно подпункту 2.4 пункта 2 Методических рекомендаций в процессе электронного документооборота стороны обмениваются следующими электронными документами:
- налоговой декларацией (расчетом);
- информационным сообщением о доверенности;
- квитанцией о приеме;
- уведомлением об отказе;
- извещением о вводе;
- подтверждением даты отправки электронного документа;
- уведомлением об уточнении;
- извещением о получении;
- сообщением об ошибках.
Как следует из действующего Порядка приема налоговых деклараций и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), налогоплательщик формирует налоговую декларацию (расчет) в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом и порядком ее заполнения, подписывает ее ЭЦП и направляет в налоговый орган через специализированного оператора Интернет-связи.
Таким образом, при представлении налоговой декларации и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи заверению ЭЦП подлежат только налоговая декларация (расчет) и информационное сообщение о доверенности (в случае, если отчетность отправляется уполномоченным представителем).
Срок представления налоговой декларации по НДФЛ, установленный статьей 229 НК РФ (не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным), предусмотрен для налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации.
Для физических лиц, не имеющих такой обязанности, в частности заявляющих установленные статьями 218-220 НК РФ налоговые вычеты, ограничений, касающихся сроков представления налоговой декларации, действующим налоговым законодательством не предусмотрено, кроме срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, согласно которому заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Что касается представляемых налогоплательщиком в электронном виде документов, прилагаемых к налоговой декларации в целях получения соответствующего налогового вычета, то данные документы, отправленные по Интернету, не будут иметь юридической значимости.
Вместе с тем налогоплательщик вправе представить (лично или через представителя направить в виде почтового отправления с описью вложения) в налоговый орган копии документов, как нотариально удостоверенные, так и заверенные непосредственно самим налогоплательщиком с расшифровкой подписи и с указанием даты их заверения. При этом в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова