Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.05.2011 г № 16-15/049005@
О порядке учета в целях налогообложения прибыли суммы компенсации в виде возмещения затрат по аренде земельных участков
Вопрос:Должно ли государственное унитарное предприятие учитывать в составе доходов от реализации для целей налогообложения прибыли суммы компенсации в виде возмещения затрат по аренде земельных участков, получаемых им как арендодателем, по отдельным договорам от арендаторов объектов недвижимости, находящихся у ГУП в хозяйственном ведении?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 мая 2011 г. N 16-15/049005@
В соответствии со статьей 113 Гражданского кодекса РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в свою очередь признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом денежное выражение прибыли, которая исчисляется в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежит налогообложению, признается налоговой базой (ст. 274 НК РФ).
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25 Налогового кодекса. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или 273 Налогового кодекса РФ.
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации суммы компенсации от арендаторов в возмещение затрат ГУП по аренде земельных участков, получаемой ГУП, выступающим в качестве арендодателя, следует отражать для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова