Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.02.2010 г № 16-12/015966@
О порядке зачета налога на прибыль российской организацией при получении дивидендов на территории Республик Беларусь и Молдова
Вопрос:Российская организация получила доход в виде дивидендов у источника выплаты в Республиках Беларусь и Молдова. Каков порядок зачета налога, удержанного с доходов при уплате этой российской организацией налога на прибыль в России?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2010 г. N 16-12/015966@
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Согласно статье 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ ( ст. 247 НК РФ).
На основании статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном в статье 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, предусмотренном в статье 250 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной в пункте 3 статьи 284 НК РФ. Об этом говорится в пункте 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
В случае получения российской организацией дивидендов от источника в иностранном государстве, с которым у России заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении термина "дивиденды" следует руководствоваться определением этого термина, указанным в соответствующей статье такого соглашения.
Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором ( п. 1 ст. 275 НК РФ).
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение с Республикой Беларусь).
Согласно статье 9 Соглашения с Республикой Беларусь дивиденды, выплачиваемые предприятием одного Договаривающегося Государства лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.
При этом термин "дивиденды" для целей применения Соглашения с Республикой Беларусь означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством Государства, в котором предприятие, распределяющее прибыль, имеет постоянное местопребывание.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12.04.96 (далее - Соглашение с Республикой Молдова).
Дивиденды, выплачиваемые предприятием, которое является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов.
При этом термин "дивиденды" для целей применения Соглашения с Республикой Молдова означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством Государства, резидентом которого является предприятие, распределяющее прибыль. Об этом говорится в статье 10 Соглашения с Республикой Молдова.
Учитывая положения статьи 20 Соглашения с Республикой Беларусь и статьи 22 Соглашения с Республикой Молдова, а также статьи 311 НК РФ, сумма налога с доходов российской организации в виде дивидендов, полученных от источников в Республике Беларусь и Республике Молдова, может быть вычтена из суммы налога на прибыль, взимаемого с доходов этой российской организации при уплате ею налога на прибыль в России. При этом такой вычет не может превышать сумму налога на прибыль, исчисленную с указанных доходов российской организации в соответствии с положениями налогового законодательства Российской Федерации.
Таким образом, российская организация при уплате ею налога на прибыль в РФ вправе зачесть суммы налога, удержанные с доходов в виде дивидендов, полученных ею от источников в Республике Беларусь и Республике Молдова, в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную с таких доходов по ставке, установленной в пункте 3 статьи 284 НК РФ.
Согласно положениям статьи 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.
Для осуществления процедуры зачета сумм налога, выплаченных российской организацией за пределами России с доходов в виде дивидендов, такая российская организация должна:
- отразить дивиденды, полученные ею от иностранных организаций, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговые) периоды, в которых эти дивиденды получены;
- представить в налоговый орган РФ по месту своей постановки на учет вместе с декларацией по налогу на прибыль декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, и документы, предусмотренные в пункте 3 статьи 311 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Т.А. Пыхтина