Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.12.2010 г № 16-15/132482@
Письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2010 N 16-15/132482@
Вопрос:
В 2011 г. организация планирует перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Основным видом деятельности организации являются посреднические услуги по заказу и получению документов технического учета на объекты недвижимости, помощь в оформлении документов, необходимых для регистрации прав на недвижимое имущество, сопровождение при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, а также оформление земельных правоотношений. Для оказания услуг надлежащего качества организация привлекает на основании договоров сторонние организации и индивидуальных предпринимателей. Вправе ли организация в целях применения УСН включать в состав расходов услуги привлекаемых сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей как материальные расходы в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
Ответ:
На основании п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы.
При этом установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
Пунктом 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы, учитываемые при определении налоговой базы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом п. 1 ст. 252 НК РФ определяет, что расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, удостоверенные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, любой обоснованный расход налогоплательщика должен быть подтвержден документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, вознаграждения за проведенную сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями работу в рамках договора оказания услуг учитываются в составе материальных расходов.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
О.В.Черничук
16.12.2010