Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.04.2011 г № 16-15/040295@
Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде оплаты за банковскую гарантию
Вопрос:Правомерен ли учет организацией для целей налогообложения прибыли расходов в виде оплаты за предоставленную банком банковскую гарантию, если фактически оплата за нее производится не банку-гаранту, а третьему лицу - организации, не являющейся банком?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2011 г. N 16-15/040295@
Согласно статье 368 Гражданского кодекса РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
На основании статьи 369 ГК РФ банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.
Из статей 368-379 ГК РФ следует, что в отношениях, возникающих по поводу банковской гарантии, всегда участвуют три субъекта, а именно:
- гарант - банк, иное кредитное учреждение либо страховая организация;
- принципал - лицо, которое в обеспечиваемом гарантией обязательстве выступает в качестве должника;
- бенефициар - кредитор принципала по обеспечиваемому банковской гарантией обязательству.
За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение. Основанием является пункт 2 статьи 369 ГК РФ.
Конкретные размеры вознаграждения и порядок его уплаты устанавливаются индивидуально в каждом соглашении о выдаче банковской гарантии.
Подпунктом 6 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам банков в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по оплате услуг банков.
Согласно пункту 8 статьи 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" одним из видов банковской деятельности является выдача банковских гарантий.
Таким образом, плата организации-принципала за предоставление банком банковской гарантии может быть учтена им в целях налогообложения прибыли при условии, что получателем данной платы будет выступать банк-гарант.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова