Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.02.2010 г № 20-12/4/020463@
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2010 N 20-12/4/020463@
Вопрос:В 2008 г. физическое лицо продало квартиру, находившуюся в его собственности менее трех лет. При этом квартира приобретена за счет средств в виде безвозмездной помощи. Вправе ли физическое лицо уменьшить сумму дохода на сумму расходов, связанных с получением такого дохода в целях исчисления НДФЛ?
Ответ:
В соответствии с положениями ст. ст. 208, 209 и п. 1 ст. 224 НК РФ доход, полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.
На основании ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, в ст. 220 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ за 2008 г. налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры и долей в ней, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн руб. При продаже квартиры и долей в ней, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 284-ФЗ) дополнил ст. 217 НК РФ п. 36. Так, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Положения п. 36 ст. 217 НК РФ введены одновременно с исключением возможности получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае, если оплата таких расходов произведена за счет выплат, предоставляемых из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (п. 3 ст. 1 Закона N 284-ФЗ).
При этом согласно ст. 3 Закона N 284-ФЗ положения ст. 220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., положения п. 36 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
До принятия указанных изменений имущественный налоговый вычет при покупке жилья предоставлялся как в случаях, когда оплата приобретаемого жилья (либо его строительство) осуществлялась из собственных средств, так и в случаях, когда такая оплата осуществлялась за счет субсидий, выделенных из бюджетных средств при условии уплаты НДФЛ с сумм субсидий.
При применении пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ используется аналогичный подход.
Следовательно, налогоплательщик, продавший в 2008 г. квартиру, находившуюся в его собственности менее трех лет и приобретенную как за счет собственных денежных средств, так и безвозмездной помощи, вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. Также налогоплательщик вправе включить в состав указанных расходов сумму безвозмездной помощи, если с нее им уплачен в бюджет НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
27.02.2010