Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2011 г № 16-15/035618.3@
Вопрос:
Правомерно ли списание на убытки для целей налогообложения налогом на прибыль безнадежного долга индивидуального предпринимателя, признанного арбитражным судом банкротом?
Ответ:
При рассмотрении дела о банкротстве должника - индивидуального предпринимателя применяются процедуры, предусмотренные Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ).
Под процедурой наблюдения на основании положений ст. 2 Закона N 127-ФЗ понимается процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом п. 1 ст. 25 ГК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
Следовательно, до принятия судом решения о признании индивидуального предпринимателя - должника банкротом он считается правоспособным и его долги могут быть истребованы кредитором в порядке, установленном ГК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:
- истек установленный срок исковой давности;
- прекращено обязательство в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль понятие "безнадежные долги" увязывается с фактами прекращения обязательства должника строго по основаниям, предусмотренным следующими статьями ГК РФ:
- ст. 416 "Прекращение обязательства невозможностью исполнения" ГК РФ;
- ст. 417 "Прекращение обязательства на основании акта государственного органа" ГК РФ;
- ст. 419 "Прекращение обязательства ликвидацией юридического лица" ГК РФ.
Некоторые основания прекращения обязательств приведены в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104.
Таким образом, если по одному из перечисленных оснований индивидуальный предприниматель - должник не может больше исполнять свои обязательства, числящаяся за ним задолженность может быть признана его кредиторами безнадежным долгом и учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ.
Специалисты УФНС России по г. Москве дополнительно к данному письму сообщили, что признание организации, являющейся должником, фирмой-"однодневкой" не дает оснований для списания возникшей по этой организации дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
Основание: Письмо ФНС России от 02.03.2010 N 3-2-09/33@.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Н.В.Михайлова
13.04.2011