Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.06.2011 г № 20-14/4/56363
Вопрос:
Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением квартиры в 1990 г.?
Ответ:
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).
Вместе с тем понятие "налогоплательщик" определено ст. 19 части первой НК РФ, введенной в действие с 1 января 1999 г.
Статьей 220 НК РФ предусмотрен порядок получения налогоплательщиками имущественных налоговых вычетов в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Данная статья введена в действие с 1 января 2001 г. Одновременно согласно данному Федеральному закону признан утратившим силу Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", на основании которого плательщики подоходного налога до 1 января 2001 г. пользовались льготой в отношении расходов по приобретению жилья.
До 7 декабря 1991 г. в отношении покупателей жилых объектов налоговые льготы не применялись.
Согласно первоначальной редакции ст. 220 НК РФ в отношении аналогичных расходов, произведенных налогоплательщиками в период до 31 декабря 2002 г., имущественный налоговый вычет предоставлялся в размере, не превышающем 600 000 руб. Поэтому в случаях, когда физическое лицо не пользовалось льготой по подоходному налогу в части расходов по приобретению жилья, осуществленных им после 1 января 1999 г., а обратилось после 1 января 2001 г. как налогоплательщик НДФЛ за получением имущественного налогового вычета в отношении указанных расходов, такому физическому лицу может быть предоставлен вычет в размере не более 600 000 руб.
Таким образом, указанные расходы осуществлялись до 1 января 1999 г., оснований для предоставления имущественного налогового вычета по приобретению квартиры не имеется.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
О.М.Спицына
09.06.2011