Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.09.2011 г № 16-15/093503@
О порядке определения расчетной цены ценных бумаг
Вопрос:Как правильно определить плательщику налога на прибыль уровень риска инвестиций на основании оценки рыночной конъюнктуры для исчисления расчетной цены необращающегося дисконтного векселя?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 сентября 2011 г. N 16-15/093503@
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены в статье 280 Налогового кодекса РФ, пунктом 6 которой предусмотрено, что по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено данным пунктом.
При этом порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях главы 25 НК РФ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов РФ.
Согласно пункту 2 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок), расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:
- как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 данного Порядка;
- как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5-19 указанного выше Порядка;
- как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.
Так, пунктом 13 Порядка предусмотрено, что расчетная цена необращающегося дисконтного векселя может определяться налогоплательщиком следующим образом:
P = N (1 - (d x t) / t ),
1
где P - расчетная цена дисконтного векселя;
N - номинал векселя;
d - ставка дисконта в процентах от номинала векселя с учетом уровня
инвестиций в вексель. Уровень риска инвестиций в вексель определяется
налогоплательщиком на основании оценки рыночной конъюнктуры на дату
определения расчетной цены в соответствии с порядком, закрепленным учетной
политикой для целей налогообложения;
t - срок до погашения векселя в календарных днях. В случае если срок
погашения векселя наступил, t принимается равным нулю;
t - база расчета срока, равная 365 (366) дням или 360 дням в
1
соответствии с конвенцией валюты, в которой осуществляются расчеты по
векселю.Пунктом 20 Порядка установлено, что способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные указанным Порядком, условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Согласно статье 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Порядок не раскрывает понятие уровня риска инвестиций, а также не устанавливает методы оценки рыночной конъюнктуры.
В связи с этим Министерство финансов РФ в письме от 26.04.2011 N 03-03-06/2/73, отвечая на вопросы о том, что понимать под уровнем риска инвестиций и какие методы и способы оценки рыночной конъюнктуры необращающихся ценных бумаг, в том числе векселей, могут использоваться в работе, рекомендовало налогоплательщикам обращаться за разъяснениями по применению формул в Федеральную службу по финансовым рынкам.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова