Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.06.2010 г № 20-12/4/062053@
Письмо УФНС России по г. Москве от 11.06.2010 N 20-12/4/062053@
Вопрос:Физическое лицо подало в инспекцию декларацию по НДФЛ, согласно которой оно получило доход от продажи нежилых помещений, находившихся в его собственности менее трех лет. Далее оно заявило имущественный налоговый вычет в сумме расходов, связанных с получением этого дохода. Вправе ли физическое лицо получить имущественный вычет по расходам за нотариальное оформление договора купли-продажи помещений?
Ответ:
В соответствии с положениями ст. ст. 208, 209 и п. 1 ст. 224 НК РФ доход, полученный налоговыми резидентами от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Об этом сказано в п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
В ст. 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, в ст. 220 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.
Вместо использования права на получение указанного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В соответствии с положениями ст. ст. 228 и 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества (включая квартиры), принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода. Кроме того, они представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором получен доход от продажи указанного имущества).
На основании ст. 550 ГК РФ договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность.
В п. 1 ст. 551 ГК РФ предусмотрено, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.
Таким образом, гражданское законодательство Российской Федерации не предусматривает обязательного нотариального удостоверения договора продажи недвижимости.
Следовательно, налогоплательщик, представивший в налоговый орган декларацию по НДФЛ в связи с продажей в 2009 г. нежилых помещений, приобретенных по договору купли-продажи от 2008 г., не вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму произведенных расходов на нотариальное оформление данного договора, так как его нотариальное оформление не является обязательным в целях осуществления государственной регистрации права собственности на нежилые помещения.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.Останина
11.06.2010