Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.12.2011 г № 16-03/123383@
О применении налоговой ставки по налогу на прибыль 0%
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве направляет для использования в контрольной работе письмо ФНС России от 12.12.2011 N ЕД-4-3/21021@ "О применении налоговой ставки 0%" следующего содержания.
Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей.
При этом для целей применения нулевой ставки образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.
Указанный Перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.
Частью 8 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, если образовательные и медицинские организации не позднее 31 декабря 2011 года представят в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, то указанные организации будут вправе в 2011 году применять налоговую ставку 0% при соблюдении всех условий, которые установлены статьей 284.1 НК РФ.
Одно из условий применения налоговой ставки 0% - это наличие у организации доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, которые составляют не менее 90% ее доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы.
В соответствии со статьей 248 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы.
При этом в составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Следовательно, внереализационные доходы, связанные с осуществлением образовательной и (или) медицинской деятельности, от выполнения НИОКР учитываются при определении указанного выше процентного соотношения доходов.
Условиями применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, является также наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников.
Таким образом, соблюдение условия о численности работников должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату.
Для расчета численности следует использовать порядок расчета этого показателя для заполнения форм федерального статистического наблюдения, установленный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по формированию официальной статистической информации.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2-го класса
Н.В. Михайлова