Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.06.2011 г № 20-14/057441
О разъяснении законодательства по УСН на основе патента
Управление ФНС России по г. Москве рассмотрело интернет-обращение и на основании статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) информирует о следующем.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.25.1 Кодекса, вправе перейти на упрощенную систему на основе патента. Об этом говорится в пункте 1 статьи 346.25.1 Кодекса.
Согласно пункту 5 статьи 346.25.1 Кодекса патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.
В случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.
Заявление подается по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Согласно Закону города Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" (далее - Закон N 52) индивидуальным предпринимателям разрешается на территории г. Москвы применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.
На основании подпункта 40 пункта 2 статьи 346.25.1 Кодекса индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему на основе патента при осуществлении такого вида деятельности, как "техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники".
В статье 1 Закона N 52 установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду деятельности "техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники". На 2011 год он составляет 225000 руб. Стоимость патента на 2011 год по данному виду предпринимательской деятельности согласно Закону N 52 составляет 13500 руб.
Предприниматели должны учитывать полученные доходы в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга). Форма Книги утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н. Полученные индивидуальным предпринимателем по итогам налогового периода доходы не должны превышать размера доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса для упрощенной системы налогообложения, предельный размер доходов в 2011 году составляет 60 млн. руб. Налогоплательщик не должен превышать 60 млн. руб., полученных от предпринимательской деятельности, независимо от количества полученных в году патентов. Подавать заявление в налоговый орган на ведение Книги не требуется.
В соответствии с положениями статьи 11 Кодекса индивидуальный предприниматель, прошедший государственную регистрацию, может открыть в банке расчетный (текущий) и иные счета по договору банковского счета. На них зачисляются и с них могут расходоваться денежные средства индивидуальных предпринимателей.
Согласно пункту 2.3 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, индивидуальным предпринимателям открываются расчетные счета.
На основании пункта 1 статьи 86 Кодекса банки открывают такие счета индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Личный счет - это текущий счет физического лица, в том числе предпринимателя, который открывается в банке и используется им посредством сберегательной книжки или пластиковой карты. Согласно Положению ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. N 222-П текущим счетом физлица является банковский счет, который открывается на основании договора банковского счета и предусматривает совершение расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью.
В Инструкции ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. N 28-И говорится, что текущие счета открываются физлицами для расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
Расчетные счета открываются юридическим лицам, а также ИП или физлицам, занимающимся частной практикой. Названные лица используют расчетные счета для расчетов, связанных с коммерческой деятельностью.
Таким образом, налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя открывает расчетный счет для осуществления расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Одновременно Управление сообщает, что налогоплательщик в соответствии с пунктом 9 статьи 346.25.1 Кодекса при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 вышеназванной статьи, теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
Советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М. Спицына