Письмо УМНС РФ по г. Москве от 26.02.2004 г № 26-12/12888
Об учете расходов при уплате налога на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненно наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ. При этом государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Таким образом, с момента государственной регистрации права собственности на здание к организации-покупателю переходит обязанность по содержанию указанного имущества.
Для отнесения к расходам, учитывающимся для целей налогообложения прибыли, расходы в виде компенсации коммунальных платежей должны быть также осуществлены организацией по содержанию имущества, которое используется организацией для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Указанные расходы должны быть также документально подтверждены соответствующими первичными документами - счетами бывшего собственника, составленными на основании аналогичных документов, выставленных организациями коммунальных служб.
Таким образом, если организация - собственник объекта недвижимости несет расходы по оплате фактически используемых ею коммунальных услуг, относящихся к указанному имуществу, используемому в хозяйственной деятельности, либо осуществляет их возмещение бывшему собственнику до момента перезаключения соответствующих договоров с коммунальными службами, то указанные расходы организации-собственника могут учитываться для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом если предъявленная к оплате организацией - бывшим собственником здания стоимость потребленных организацией - новым собственником услуг водо- и электроснабжения превышает соответствующую стоимость этих услуг, указанную в первичных счетах организаций, фактически их оказавших, указанное превышение не может быть рассмотрено как оплата этих перечисленных услуг.
Для целей налогообложения прибыли эти расходы (в размере превышения) также должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.