Письмо УМНС РФ по г. Москве от 04.03.2004 г № 26-12/14714
Об исчислении налога на прибыль при продаже товаров, утративших качество или иные потребительские свойства
К доходам, формирующим налоговую базу для исчисления налога на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг).
При этом согласно ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
В соответствии со ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Вместе с тем при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам.
Так, если в ходе проверки будет установлено, что цены на определенные товары (работы, услуги) отклоняются больше чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога на прибыль и пеней.
Однако в соответствии с п. 3 ст. 40 Кодекса если значительные отклонения (или скидки) вызваны сезонными колебаниями цен, а также иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей качества товаров или их иных потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) срока годности, реализацией опытных моделей и образцов товаров, продвижением на рынки новых товаров, а также продвижением товаров на новые рынки, то доначисление налога на прибыль по таким сделкам производиться не будет.
При осуществлении сделок по реализации продукции ненадлежащего качества этот факт в обязательном порядке оговаривается в договоре купли-продажи (п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, если отклонения в цене реализации продукции вызваны потерей товарами качества или иных потребительских свойств, то при наличии достаточного документального подтверждения доначисление налога на прибыль по таким сделкам производиться не будет, то есть для целей налогообложения прибыли будет принята цена сделки.
При этом в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст, под качеством следует понимать совокупность свойств (технико-экономических и эстетических), обусловливающих способность товара удовлетворять определенные потребности в соответствии с его назначением, то есть совокупность потребительских свойств товара.