Письмо УМНС РФ по г. Москве от 05.03.2004 г № 21-09/14811
Об особенности включения в расходы стоимости амортизируемых основных средств организацией, применяющей УСНО
Порядок списания расходов в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотрен подп. 2 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При определении сроков полезного использования основных средств, предусмотренных в подп. 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, в соответствии со ст. 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Порядок списания расходов в отношении амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, по налогу на прибыль установлен п. 1 ст. 322 НК РФ.
Согласно данному порядку такие основные средства на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Учитывая, что в главе 26.2 НК РФ отсутствует ссылка на ст. 322 НК РФ и порядок списания расходов в отношении данных основных средств главой 26.2 НК РФ не предусмотрен, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе включать в расходы остаточную стоимость амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ.