Письмо УМНС РФ по г. Москве от 04.06.2004 г № 23-10/5/37647
О налоге на игорный бизнес
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 366 главы 29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 данной статьи Кодекса, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам своим письмом от 16.01.2004 N 22-1-15/47-Б583 разъяснило порядок постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Обособленным подразделением организации согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В связи с этим осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации не по месту регистрации организации-налогоплательщика при наличии рабочих мест влечет образование обособленного подразделения.
Таким образом, организация-налогоплательщик подлежит постановке на учет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения.
При этом уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации по ставке, установленной в соответствии со статьей 369 Кодекса на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления данным обособленным подразделением деятельности в области игорного бизнеса.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 Кодекса установлено, что к объектам игорного бизнеса, подлежащим налогообложению налогом на игорный бизнес, относятся игорные автоматы.
Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения; а под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой, а также соглашение о выигрыше, заключенное с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.
В связи с этим игровой автомат, на котором играет один игрок и который используется для проведения основанных на риске соглашений о выигрыше, заключенных с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения, подпадает под обложение налогом на игорный бизнес в соответствии с главой 29 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 114 Кодекса налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом пунктом 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Кодекса.
Согласно пункту 7 статьи 366 Кодекса нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктом 2 либо пунктом 3 данной статьи, влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктом 2 либо пунктом 3 вышеназванной статьи Кодекса, более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Таким образом, штраф по пункту 7 статьи 366 Кодекса предусмотрен главой 29 Кодекса, а не главой 16 Кодекса.