Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.12.2009 г № 16-15/139310.2
Письмо Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве
Вопрос:
Каков порядок учета организацией для целей исчисления налога на прибыль расходов, связанных с оплатой коммунальных услуг для обеспечения процесса строительства административного здания?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
На основании п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Из представленных материалов следует, что расходы на оплату коммунальных платежей (энерго- и водоснабжение, канализация, телефонная связь) организация понесла для обеспечения процесса строительства административного здания.
Следовательно, если организация оплачивает расходы по оплате коммунальных платежей в период строительства административного здания - объекта основных средств, то есть в период, когда в налоговом учете еще не сформирована первоначальная стоимость этого объекта, на величину указанных затрат увеличивается первоначальная стоимость этого основного средства.