Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.08.2009 г № 16-15/088481
Письмо от 25 августа 2009 г. №16-15/088481
Вопрос:Организация (арендатор) заключила с физическим лицом - собственником нежилого помещения (арендодателем), не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, договор аренды нежилого помещения. Вправе ли организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде арендной платы?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ субъектами гражданского права (участниками регулируемых гражданским законодательством отношений) являются граждане (физические лица) и юридические лица.
В случае сдачи нежилого помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения.
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом в ст. 608 ГК РФ определено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.
На основании п. 1 ст. 609 ГК РФ договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока должен быть заключен в письменной форме.
Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. Об этом сказано в п. 2 ст. 209 ГК РФ.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.
При этом согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Документами, подтверждающими расходы по аренде, являются оформленный в соответствии с гражданским законодательством договор аренды нежилого помещения, акт передачи имущества арендатору и акт приемки оказанных услуг по аренде (если его оформление предусмотрено договором).
Таким образом, расходы в виде арендной платы по договору аренды нежилого помещения учитываются организацией для целей налогообложения прибыли при их соответствии положениям п. 1 ст. 252 НК РФ с учетом положений ст. 272 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, организация-арендатор, заключившая договор аренды нежилого помещения с физическим лицом - арендодателем и выплачивающая ему арендную плату (доход), является в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Основание: Письма ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/564@ и Минфина России от 20.07.2009 N 03-04-06-01/178.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
25.08.2009