Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.06.2009 г № 16-15/063489
Письмо от 23 июня 2009 г. №16-15/063489
Вопрос:Вправе ли акционерное общество в 2009 г. выплатить своим акционерам дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет? Какая ставка налога на прибыль применяется при выплате дивидендов акционерам - юридическим лицам?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
На основании ст. 42 Закона N 208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено в Законе N 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
При этом срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Таким образом, вопрос о возможности распределения в 2009 г. акционерным обществом чистой прибыли прошлых лет зависит от утвержденного уставом общества порядка распределения чистой прибыли между акционерами, а также от фактических направлений распределения чистой прибыли за эти периоды в соответствии с протоколом общего собрания.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Об этом сказано в п. 1 ст. 43 НК РФ.
При выплате дивидендов общество выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов.
Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой юридическими лицами по доходам, полученным в виде дивидендов, в 2009 г. применяются следующие налоговые ставки:
- 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при следующих условиях. На день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. А также при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.;
- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
23.06.2009