Письмо УМНС РФ по г. Москве от 27.02.2004 г № 28-11/12809
О необложении единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц компенсаций, выплачиваемых работнику за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Согласно ст. 394 Трудового кодекса Российской Федерации в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. По заявлению работника орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу указанной выше компенсации.
Таким образом, компенсация в виде выплаты работнику среднего заработка за время вынужденного прогула относится к компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации, и соответственно указанный вид компенсации подпадает под действие п. 3 ст. 217 Кодекса.
В соответствии с приложениями "Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год" и "Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год" к форме N 1-НДФЛ, утвержденными приказами МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 и от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 соответственно, доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 Кодекса как доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, независимо от суммы таких доходов, в налоговой карточке не отражаются.
Учитывая, что для заполнения Справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ используются данные, содержащиеся в налоговой карточке по форме N 1-НДФЛ, сумма компенсации за время вынужденного прогула также не отражается в Справке о доходах физического лица.
По единому социальному налогу
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Учитывая изложенные ранее основания, сумма среднего заработка за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения является компенсационной выплатой, не включается в налоговую базу и соответственно не подлежит обложению ЕСН.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Поскольку рассматриваемые выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН, они не формируют и базу для исчисления страховых взносов. Следовательно, с суммы среднего заработка за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения страховые взносы на обязательное пенсионное страхование страхователем (организацией) не начисляются.
Пунктом 2 ст. 7 Закона N 167-ФЗ установлено, что право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с указанным Законом.
По этой причине суммы среднего заработка за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения не будут учитываться при расчете пенсии физическому лицу.
По вопросу о сумме дохода физического лица, достаточного для получения максимальной пенсии при достижении пенсионного возраста, следует обращаться в соответствующее отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по месту жительства физического лица.
Вопрос об истребовании средств, выплаченных физическому лицу в качестве государственного пособия по безработице за период до признания судом увольнения этого лица незаконным, находится в компетенции центров службы занятости, выплачивающих такие пособия.