Письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.04.2004 г № 24-11/26611
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611
Согласно пункту 1 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы по изготовлению, хранению и доставке товаров (готовой продукции).
На основании пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).
Также к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно. Стоимость такого имущества учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Согласно статье 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, материальные затраты, поименованные в пункте 1 статьи 254, за исключением подпунктов 1 и 4, относятся к косвенным расходам, осуществляемым налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, стоимость многооборотной тары, приобретенной для производственной и торговой деятельности, относится к косвенным расходам и уменьшает доходы от реализации текущего месяца (квартала) при соблюдении условий статьи 252 НК РФ.
Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ). В результате стоимость многооборотной тары в составе расходов может быть учтена один раз.
Если в связи с невыполнением условий договора переданный ранее залог удерживается по соглашению сторон залогодержателем, то указанные суммы включаются в налогооблагаемый доход в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П.Мокрецов