Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.01.2004 г № 21-09/04581
Об учете расходов по оплате услуг сторонних организаций
1.Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической оплаты.
Перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы по перевозке основных средств со склада организации до места установки, а также расходы сторонних организаций по подводке электро- и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования, не предусмотрены.
Вместе с тем подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 указанной статьи). Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств учитываются для целей налогообложения в период применения упрощенной системы налогообложения в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, принимаются после их фактической оплаты и отражаются в книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в последний день отчетного (налогового) периода. При этом согласно пункту 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в графе 5 раздела II книги учета доходов и расходов указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями п. 1 ст. 257 НК РФ.
Налогоплательщикам также следует руководствоваться положениями Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ и пунктами 8 и 12 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Таким образом, расходы по оплате услуг сторонних организаций по перевозке напольных торговых автоматов со склада организации до места установки и подключению к системам электро- и водоснабжения в целях доведения их до состояния, пригодного для использования, в данном случае приготовления горячих напитков, могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств и учтены в целях налогообложения в составе расходов на приобретение основных средств после их фактической оплаты и ввода в эксплуатацию указанных напольных автоматов при наличии соответствующих договоров, актов приема-передачи работ (услуг), актов ввода в эксплуатацию основных средств и документов, подтверждающих оплату.
2.Перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы сторонних организаций на предоставление услуг по поиску новых клиентов с целью расширения рынка сбыта реализуемых организациями товаров, оказываемых услуг и (или) выполнения работ не предусмотрены.
Указанные расходы не могут учитываться также и в составе расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как расходы по поиску новых клиентов связаны не с освоением какого-либо нового производства, цеха или агрегатов, а исключительно с расширением освоенного организацией рынка в сфере торговли и общепита с целью увеличения доходов.
Следовательно, оснований для включения указанных расходов в состав расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные организацией доходы, не имеется.
3.При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на арендные платежи за арендуемое имущество. При этом данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической оплаты.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в соответствии с нормами гражданского законодательства.
Документы, подтверждающие внесение арендной платы, а также договор на аренду и счет на оплату являются оправдательными документами, служащими основанием для уменьшения в целях налогообложения единым налогом полученных налогоплательщиком доходов.
При этом датой отражения в книге учета доходов и расходов понесенных налогоплательщиком расходов будет являться последняя из следующих дат: дата оплаты аренды или последний день месяца, за который начислена арендная плата.