Письмо УМНС РФ по г. Москве от 05.02.2004 г № 24-11/7115
О порядке исчисления налога на добавленную стоимость в условиях переходного периода
В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" обложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Указанный Закон в соответствии со ст. 10 вступает в силу с 1 января 2004 года.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 17.12.2003 N ОС-6-03/1316 разъяснило, что согласно п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
При этом на основании п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В связи с изложенным при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.
Письмом от 15.01.2004 N 03-1-08/0076/15-Б272 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъяснило, что согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 года в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 20/120. При отгрузке в 2004 году товаров (работ, услуг) в счет указанного аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18%.
Следовательно, сумма НДС, ранее исчисленная и уплаченная плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в размере уплаченного НДС.
При этом следует иметь в виду, что если условиями договора предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с изменением ставки НДС и при этом указанные денежные средства по соглашению сторон засчитываются в счет будущей оплаты покупателем товаров (работ, услуг), то указанная сумма облагается НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса. В случае если условия договора не меняются и при этом излишне уплаченная сумма НДС покупателю не возвращена, то указанная сумма облагается НДС согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса.