Письмо УМНС РФ по г. Москве от 09.02.2004 г № 26-12/08042
Об учете излишков готовой продукции на складе
Согласно п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Статьей 274 Кодекса определено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Кодекса. При этом рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также пунктами 4-11 ст. 40 Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза) (в рассматриваемом случае - на дату проведения инвентаризации).
Рыночной ценой товара согласно п. 4 ст. 40 Кодекса признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Следовательно, сумма излишка готовой продукции, выявленная при инвентаризации, исходя из рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации образует внереализационный доход организации для целей налогообложения.
При этом при последующей реализации положения ст. 318 Кодекса на выявленные инвентаризацией излишки готовой продукции не распространяются. Налоговый учет операций по реализации такого имущества аналогичен порядку реализации прочего имущества (статьи 268 и 316 Кодекса).
Таким образом, в связи с тем, что в налоговых регистрах расходы на производство выявленных в процессе инвентаризации излишков готовой продукции не учитываются, при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль доходы от реализации этих излишков на их рыночную стоимость не уменьшаются.