Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2004 г № 28-11/76664
О налогообложении ЕСН дополнительных отпусков
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При применении положений данного пункта следует учитывать, что организация, занимающаяся коммерческой деятельностью и являющаяся получателем целевых поступлений, должна вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, доходов и расходов от внереализационных операций, а также доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Налоговую базу по налогу на прибыль организация формирует по осуществляемой ею коммерческой деятельности, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за счет доходов организации от коммерческой деятельности. Следовательно, на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц за счет целевых поступлений, пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных в том числе с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно статье 14 Закона РФ от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон РФ N 1244-1) предоставление указанной категории граждан дополнительно оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней по определению, данному в статье 15 Закона РФ N 1244-1, является мерой социальной поддержки, а не компенсационной выплатой.
Согласно статье 5 Закона РФ N 1244-1 финансирование расходов, связанных с реализацией указанной выше гарантии, производится за счет средств федерального бюджета и является целевым.
Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков продолжительностью 14 календарных дней, предоставление которых установлено статьей 14 Закона РФ N 1244-1, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.