Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.08.2005 г № 20-12/61586
О разъяснении налогового законодательства
Управление ФНС России по г. Москве по вопросу порядка учета для целей налогообложения прибыли доходов и расходов столовой организации, обеспечивающей спецпитание и питание работников организации, находящейся на ее территории и не реализующей услуг сторонним лицам, сообщает.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены статьей 275.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей главы 25 Кодекса к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Таким образом, порядок исчисления налога на прибыль по деятельности столовой зависит от того, отвечает ли столовая критериям, сформулированным в статье 275.1 Кодекса. Если да, то налоговая база по ее деятельности формируется отдельно в соответствии с правилами данной статьи. Если нет, то доходы и расходы по данной деятельности включаются в общую налоговую базу.
Если в отношении столовой одновременно выполняются следующие условия:
1) столовая является объектом обслуживающего производства и хозяйства;
2) столовая признается обособленным подразделением.
Под обособленным подразделением организации, как это установлено статьей 11 Кодекса, понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации местонахождением организации считается место ее государственной регистрации, которое характеризуется ее почтовым адресом.
В связи с изложенным и согласно разъяснениям Минфина России от 22.12.2004 N 03-03-01-04/1/184 подразделения организации, находящиеся на территории организации и имеющие тот же почтовый адрес, что и организация, в том числе столовая, расположенная на территории организации, в силу отсутствия территориальной обособленности не могут рассматриваться в смысле Кодекса как обособленные подразделения;
3) столовая осуществляет реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Поскольку здание столовой находится на территории организации, столовая не относится к обособленному подразделению организации. Поэтому на нее не распространяются положения статьи 275.1 Кодекса.
Следовательно, доходы и расходы столовой организации, связанные с деятельностью по оказанию услуг общественного питания (услуг столовой) по спецпитанию и питанию работников организации, находящейся на ее территории и не реализующей услуги сторонним лицам, а также финансовый результат от этой деятельности должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в целом по организации.
При этом следует учитывать, что если питание предоставляется работникам бесплатно или по льготным ценам, то соответствующие затраты предприятия включаются в состав расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в коллективном или трудовом договоре (п. 25 ст. 255 и п. 25 ст. 270 Кодекса).
Если же речь идет о бесплатном питании, которое работодатель обязан предоставить работникам в соответствии с требованиями закона, то такие затраты учитываются согласно подпункту 4 статьи 255 Кодекса (например, ст. 222 ТК РФ обязывает работодателя обеспечивать работников с особо вредными условиями труда лечебно-профилактическим питанием).
В соответствии с изменениями, внесенными в статью 275.1 Кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", налогоплательщики, в состав которых входят подразделения (независимо от их территориального обособления от головной организации), осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, с 1 января 2006 года будут определять налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.