Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.09.2005 г № 19-11/66705
О порядке исчисления налога на добавленную стоимость
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.
Учитывая специфику выполнения работ (оказания услуг) между резидентами и нерезидентами Российской Федерации, национальное законодательство Российской Федерации ставит порядок обложения налогом на добавленную стоимость указанных работ (услуг) в прямую зависимость от определения места реализации таких работ (услуг).
При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться положениями статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подп. 1-4 настоящего пункта).
Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 Кодекса являются исключениями из данного правила.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя, признается территория Российской Федерации, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Таким образом, при определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС в зависимости от характера заключенного договора следует руководствоваться вышеизложенным порядком.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).