Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.08.2005 г № 19-11/60008
Об освобождении от обложения НДС операций по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ.
Так, по общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 данного пункта). Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ являются исключениями из данного правила.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации НИОКР признается территория РФ, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории РФ.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Таким образом, если иностранная компания (покупатель) имеет представительство на территории РФ, то местом реализации работ российской организации признается территория РФ.
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
Для подтверждения прав исполнителей (соисполнителей) НИОКР, осуществляемых образовательными и научными организациями, кроме договора на выполнение данных работ необходимо иметь подтверждение отнесения указанных организаций к образовательным (лицензия Министерства образования РФ на право осуществления образовательной деятельности) или научным организациям.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога НИОКР, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% общего объема выполняемых указанной организацией работ. На практике Миннауки России подтверждает выполнение перечисленных условий специальным свидетельством.
Иные организации, выполняющие НИОКР на основе хозяйственных договоров, а также работы, не подлежащие отнесению к НИОКР, облагаются НДС в общеустановленном порядке.