Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.04.2006 г № 28-11/30463
О признании стоимости акций, дополнительно полученных при увеличении уставного капитала, доходом, облагаемым НДФЛ
В соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Если уставный капитал акционерного общества увеличен за счет других источников, в частности, за счет нераспределенной прибыли общества, то стоимость дополнительно полученных акционером - физическим лицом акций или увеличение номинальной стоимости принадлежащих ему акций считается доходом акционера, полученным в натуральной форме и подлежащим налогообложению в соответствии со статьей 210 НК РФ в общеустановленном порядке.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме. Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения номинальной стоимости акций может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала акционерного общества.
На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного НДФЛ, превысит 12 месяцев.
Следовательно, акционерное общество обязано исчислить и удержать НДФЛ с разницы между новой и первоначальной стоимостью акций, образовавшейся на дату увеличения уставного капитала, а при невозможности удержать исчисленную сумм НДФЛ - письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.