Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2006 г № 18-11/3/62088с
О начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму выплаченных дивидендов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения
На основании статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При выплате дивидендов участникам организации взаимоотношений работодателя и работника не возникает.
Таким образом, на дивиденды, выплачиваемые организацией, применяющей УСН, учредителям, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
В статье 214 НК РФ определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, и в порядке, установленном статьей 275 НК РФ.
Согласно статье 226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить соответствующую сумму в бюджет.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день выплаты этого дохода.
Таким образом, налоговый агент должен исчислять и удерживать сумму НДФЛ с сумм дивидендов при фактической выплате денежных средств физическим лицам - учредителям организации, включая перечисление дохода на счета таких лиц в банке, а перечислять сумму НДФЛ в бюджет необходимо в сроки, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.