Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.08.2006 г № 20-12/72391
Об учете для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с реконструкцией объекта основных средств хозспособом
Согласно статье 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями НК РФ.
При сооружении организацией объекта основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, включая расходы по оплате работ (услуг), выполненных сторонними организациями.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ).
При проведении реконструкции налогоплательщик за все время проведения работ по реконструкции должен обеспечить накопительный учет данных о расходах в разрезе всех элементов расходов (материалы, оплата труда, начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и др.). В случае осуществления реконструкции с привлечением структурных подразделений организации оценка расходов осуществляется исходя из оценки готовой продукции этих подразделений, исчисленной в соответствии со статьей 319 НК РФ (п. 4 ст. 254 НК РФ).
По окончании работ по реконструкции производится оценка первоначальной стоимости реконструированного объекта с учетом расходов на реконструкцию, включающих в том числе расходы на оплату услуг сторонних организаций.
Если первоначальная стоимость реконструированного объекта с учетом расходов на реконструкцию составит сумму большую, чем 10000 руб., сумма расходов на реконструкцию подлежит учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль через начисление амортизации в порядке, установленном соответствующими положениями главы 25 НК РФ.
Таким образом, исключение из первоначальной стоимости реконструированного объекта основных средств (погашение которой производится путем начисления амортизации) стоимости расходов на оплату работ по реконструкции, оказанных сторонней организацией (подрядчиком), и единовременный учет указанных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль неправомерны.
При этом амортизация по реконструированному объекту основных средств начисляется исходя из новой первоначальной стоимости объекта и срока его эксплуатации до месяца, следующего за месяцем, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.