Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.12.2006 г № 19-11/105918
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.12.2006 N 19-11/105918
В отношениях между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение).
В статье 5 Соглашения установлено, что порядок взимания НДС при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств-сторон.
Однако учитывая, что указанный протокол до настоящего времени в силу не вступил, налогообложение НДС работ (услуг) производится исходя из места реализации работ (услуг), определяемого в соответствии с положениями статьи 148 НК РФ.
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
Согласно пункту 4.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке товаров (за исключением работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываемых российскими организациями, признается территория РФ в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ. Соответственно операции по реализации таких услуг являются объектом налогообложения НДС на территории РФ.
На основании пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса РФ при осуществлении перевозок товаров железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС).
При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги по перевозке или транспортировке импортных товаров, оказываемые российскими организациями, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0%.
Таким образом, ставка НДС в размере 0% применяется налогоплательщиком в отношении всей стоимости перевозки и (или) транспортировки товаров от пункта отправления, находящегося за пределами территории РФ, до пункта назначения, находящегося на территории РФ.
Что касается услуг по перевозке или транспортировке товаров, оказываемых иностранными организациями, то согласно положениям подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации таких услуг территория РФ не признается и соответственно такие услуги не являются объектом налогообложения НДС на территории РФ.
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате согласно НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации, применяющие УСН, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм НДС.
Данное положение распространяется и на организации, осуществляющие экспортные операции.
Следовательно, обязанности по представлению налоговых деклараций, а также подтверждению права применения нулевой налоговой ставки у организаций, применяющих УСН, не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А.Пыхтина