Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.08.2007 г № 20-12/083280
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.08.2007 N 20-12/083280
В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и независимо от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Место нахождения обособленного подразделения российской организации - это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях налогового контроля организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Таким образом, налогоплательщики-организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, представляют в налоговые органы налоговую отчетность по каждому месту постановки на учет.
Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен в статьях 286 - 289 Налогового кодекса РФ.
При этом в пункте 1 статьи 289 НК РФ определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Таким образом, организация, расположенная в г. Москве, создав единственное обособленное подразделение в другом субъекте РФ, должна зарегистрировать его в налоговом органе по месту нахождения и производить уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ в обязательном порядке.
Основанием для представления налоговой отчетности и уплаты платежей по налогу на прибыль в этом случае является свидетельство о постановке на налоговый учет организации по месту образования обособленного подразделения.
Представляемая в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения налоговая декларация по налогу на прибыль организаций включает в себя титульный лист (лист 01) , подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1 , а также расчет суммы налога (приложение N 5 к листу 02), подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения, и предусмотрена Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
О возложении на обособленное подразделение обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по строке 150 приложения N 5 к листу 02 ( п. 10.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына