Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.11.2007 г № 20-12/110043
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.11.2007 N 20-12/110043
Виды добровольного страхования имущества, по которым страховые взносы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, предусмотрены в пункте 1 статьи 263 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по добровольным видам страхования имущества, указанным в пункте 1 статьи 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- средней стоимости;
- стоимости единицы товара.
При реализации имущества, указанного в статье 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 320 НК РФ стоимость приобретения товаров формируется исходя из цены, установленной условиями договора, и иных расходов, связанных с приобретением товара (расходы на доставку, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товара). Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется организацией в учетной политике и должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.
Все остальные расходы отчетного периода, относящиеся к торговой деятельности и не включенные в стоимость приобретения товаров, включаются в издержки обращения.
Следовательно, если в учетной политике организации порядком формирования стоимости приобретения автомобилей предусмотрен учет расходов на доведение товаров до продажного состояния (ремонт автомобилей, поврежденных в процессе их доставки), то такие расходы могут быть учтены при реализации этих автомобилей.
Случаи, когда страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения при наступлении страхового случая, указаны в статьях 962 - 965 ГК РФ. Кроме того, в письме Управления ФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 20-12/071563 сообщалось о праве требования юридическим лицом возмещения причиненных ему убытков.
Таким образом, в случаях необоснованного отказа страховщика в возмещении расходов по ремонту застрахованного имущества расходы на ремонт этого имущества до момента законного возмещения страховщиком расходов организации-страхователя в целях налогообложения прибыли не учитываются как несоответствующие пункту 1 статьи 252 НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ сумма полученного организацией (страхователем-выгодоприобретателем) от страховой компании страхового возмещения подлежит отражению в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына