Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.06.2008 г № 20-12/060998@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060998@
В соответствии со статьей 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом. Также в обязанности экспедитора входят:
- заключение от имени клиента или от своего имени договора (договоров) перевозки груза;
- обеспечение отправки и получения груза;
- другие обязанности, связанные с перевозкой.
Согласно статье 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ одним из таких доходов является доход от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
Таким образом, обложению налогом на прибыль в РФ подлежат доходы иностранной организации, которые получены ею в связи с осуществлением перевозок:
- между двумя пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой - вне ее;
- между двумя пунктами, находящимися на территории РФ.
Исчисление налога на прибыль в РФ производится с общей стоимости перевозки, выплачиваемой иностранной организации, без деления указанной стоимости на стоимость перевозки на территории РФ и стоимость перевозки вне территории РФ.
Если иностранная организация не осуществляет свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство, то согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от международных автомобильных перевозок, осуществляемых этой организацией, относятся к доходам от источников в РФ. Указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ по ставке, предусмотренной в пункте 1 статьи 310 и подпункте 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ и равной 10%.
В статье 310 НК РФ определен порядок удержания и перечисления в бюджет налога на прибыль, удержанного с доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ.
Согласно статьям 24 и 310 НК РФ обязанности по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, возложены на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающих доход иностранной организации - налогоплательщику.
Кроме того, при налогообложении доходов иностранных организаций, полученных ими в связи с осуществлением международных перевозок, необходимо учитывать положения соответствующих соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующих в отношениях между РФ и соответствующим иностранным государством, резидентом которого является иностранная организация - перевозчик.
При этом положения такого соглашения (конвенции) применяются с учетом статьи 312 НК РФ.
Иностранная организация должна представить налоговому агенту (российской организации, выплачивающей ей доход) подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Также в этом документе указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации.
Данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
Если иностранная организация оказывает услуги российской организации исключительно вне территории РФ, доходы, полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в РФ и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
Таким образом, российская организация, компенсирующая иностранным организациям стоимость перевозки грузов в международном сообщении, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ.
В случае если перевозчиками грузов российской организации являются также российские организации, у российской организации - покупателя услуги по перевозке не возникает обязанностей налогового агента в целях главы 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В.Прокаева