Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.07.2009 г № 17-15/076525
О порядке заполнения журнала кассира-операциониста по форме N КМ-4
Вопрос:Организация, осуществляющая скупку ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов у граждан, применяет контрольно-кассовую технику. Каков порядок заполнения граф 10, 11, 12, 13 и 14 журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 июля 2009 г. N 17-15/076525
Применение ККТ в предпринимательской деятельности необходимо для ведения учета поступления и выдачи наличных денежных средств при совершении сделок, что отражается на определении налоговой базы и размере налогов, подлежащих уплате.
Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, обязаны применять контрольно-кассовую технику, включенную в государственный реестр, и выдавать в момент оплаты отпечатанные на ККТ кассовые чеки.
Данные о денежной выручке должны быть зафиксированы в фискальной памяти ККТ и соответствовать сумме выплаченных денег. Приемщик обязан пробить кассовый чек на сумму, выданную за принимаемые ценности.
Порядок снятия сменного Z-отчета и фискального отчета регламентирован технической документацией на применяемую контрольно-кассовую технику.
Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 утверждены формы первичной учетной документации по учету торговых операций, в том числе форма N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста". Она применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККТ организации (индивидуального предпринимателя), а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
В графе 10 "Сумма выручки за рабочий день" журнала кассира-операциониста данные должны соответствовать сумме выданных денег за принятые от сдатчиков ценности и отражаться в расходах организации.
Конкретный порядок оформления документов о выдаче наличных денег сдатчикам ценностей из кассы организации может быть конкретизирован принятой учетной политикой по организации в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
Организация в обязательном порядке заводит на каждую ККТ журнал кассира-операциониста, который должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.
Письмом Минфина России от 30.08.93 N 104 утверждены Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, действующие в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ. В Типовых правилах определены требования к работе кассира в течение смены.
Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132, все записи в журнале кассира-операциониста ведутся кассиром ежедневно в хронологическом порядке без помарок. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, директора, главного (старшего) бухгалтера.
В журнал записываются показания счетчиков ККТ на начало и окончание рабочего дня. Разница между этими показателями является дневной выручкой. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром и отраженной в кассовом отчете.
После снятия с контрольно-кассовой техники Z-отчета, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста о показаниях денежных счетчиков на начало и конец смены (графы 6 и 9 ), а также о величине выручки (графа 10). Эти данные подтверждаются подписями кассира, старшего кассира или администратора (графы 7 и 8 ).
В графе 11 журнала записывают сумму выручки, сданную наличными, а в графах 13 и 12 раздела "Оплачено по документам" соответственно указывают сумму продаж по платежным карточкам (или другим документам) и количество соответствующих документов. Если таких операций не было, то необходимо поставить прочерк.
В графе 14 журнала указывается общая сумма выручки (графа 11 + графа 13 ).
Сумма, выплаченная по возвращенным покупателями чекам, записывается в графу 15, на нее уменьшается сумма выручки контрольно-кассовой машины за данный день. В этой графе также отражается сумма по ошибочно пробитым кассовым чекам. В подтверждение этого оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), который составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками сдается в бухгалтерию организации (индивидуального предпринимателя) и хранится в документах за данное число. Возвращать деньги из денежного ящика ККТ можно только по чекам, пробитым в этот день.
Следовательно, в графе 11 указывается сумма наличных денежных средств за минусом сумм возвратов и сумм, оплаченных по документам (графа 11 = графа 10 - графа 13 - графа 15 ).
Журнал кассира-операциониста должен отражать достоверную и полную информацию о полученной ежесменной выручке по каждой эксплуатируемой ККТ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина