Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.05.2011 г № 20-14/047018
О рассмотрении обращения налогоплательщика
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение от 19.04.2011 и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 208, 209, пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации от продажи недвижимого имущества (в т.ч. квартиры, жилого дома, земельного участка и доли в них), является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, жилого дома, земельного участка и доли в них, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более.
Статьей 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса.
В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиками в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, жилого дома, земельного участка и доли в них, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Положениями статей 228, 229 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. в котором был получен доход от продажи имущества).
Согласно пункту 1 статьи 12, пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав (ЕГРП). Возникновение и переход права на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
Пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно пункту 1 статьи 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное.
В соответствии со статьей 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Статьями 1113, 1114, 1152 ГК РФ предусмотрено, что наследство открывается со смертью гражданина. Днем открытия наследства является день смерти гражданина. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Таким образом, в случае продажи наследуемого имущества (в том числе квартиры, жилого дома, земельного участка и доли в ней), находившегося в собственности налогоплательщика (продавца) со дня смерти наследодателя:
- три года и более - полученный доход не будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, в связи с получением такого дохода у налогоплательщика (продавца) не возникает обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц;
- менее трех лет - полученный доход подлежит налогообложению и декларированию в установленном порядке.
Учитывая вышеизложенное и обстоятельства обращения (дата смерти наследодателя 21 октября 2006 года, решением суда от 30 августа 2007 года признано право собственности наследника на квартиру в порядке наследования по завещанию, Свидетельство о государственной регистрации права от 15 января 2008 года, квартира продана 13 мая 2010 года), доход, полученный наследником при продаже квартиры, не подлежит в установленном порядке налогообложению и декларированию, так как период владения квартирой исчисляется со дня открытия наследства - дня смерти наследодателя, т.е. с 21 октября 2006 года.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
О.М. Спицына