Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2012 г № 16-12/011602@
Об условиях при которых образовательная организация может применять ставку налога на прибыль 0%
Вопрос:При каких условиях образовательная организация, имеющая действующую лицензию на право ведения образовательной деятельности в области реализации дополнительных образовательных программ, может применить в 2011 году ставку налога на прибыль 0%?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2012 г. N 16-12/011602@
В соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, положения которой применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года, организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных названной статьей.
Для целей статьи 284.1 Налогового кодекса РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917. В указанном Перечне в группе "Виды образовательной деятельности" поименована, в частности, деятельность по реализации дополнительных образовательных программ.
Для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемого Правительством Российской Федерации, но не позднее 31 декабря 2011 года, вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В пункте 3 статьи 284.1 НК РФ предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0%, если они удовлетворяют следующим условиям:
- организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой;
- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
При несоблюдении организациями, осуществляющими образовательную деятельность, перешедшими на применение налоговой ставки 0% в соответствии со статьей 284.1 Налогового кодекса РФ, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 названной статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).
Таким образом, если образовательная организация, осуществляющая в соответствии с действующей лицензией реализацию дополнительных образовательных программ, удовлетворяла вышеперечисленным условиям по итогам отчетных (налогового) периодов 2011 года, то она может при своевременной подаче заявления о применении ставки налога в размере 0% применить в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год и уточненных декларациях за отчетные периоды 2011 года нулевую ставку.
Соответственно если аналогичные условия будут соблюдены этой организацией и в 2012 году, то в декларациях по налогу на прибыль за отчетные (налоговый) периоды 2012 года она может заявлять налоговую ставку 0%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова