Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.12.2011 г № 16-15/119163@
Об утрате права применения УСН
Вопрос:Вправе ли налоговые органы начислить штрафные санкции и пени в связи с признанием утраты права на применение УСН и перехода на общий режим налогообложения в случае невыполнения одного из условий, когда доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 декабря 2011 г. N 16-15/119163@
В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ УСН применяется организациями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ) и налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 346.13 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Переход организации на УСН производится на основании заявления налогоплательщика и не требует каких-либо разрешений от налогового органа.
Порядок и условия начала и прекращения применения налогоплательщиками УСН установлены статьей 346.13 НК РФ.
На основании подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
В представленном обществом заявлении не оспаривается, что с 1 января 2010 года по 27 мая 2011 года участниками являлись юридические лица, доля участия которых превышала 25%.
Таким образом, общество в нарушение требований подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ ошибочно перешло на применение УСН.
Поскольку у налогоплательщика отсутствовало право на применение УСН, то общество обязано было уплачивать налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС, а также представлять декларации, расчеты по указанным налогам и бухгалтерскую отчетность.
В соответствии со статьей 346.13 НК РФ налоги общего режима исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливает ответственность.
В силу статьи 109 Налогового кодекса РФ обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, является отсутствие вины.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ установлено, что обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового нарушения, признается выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным органом или их должными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
При этом пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов по общему режиму налогообложения, подлежат уплате (Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-17613/08).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова