Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.12.2009 г № 16-15/134520
Об учете в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности по договору поставки
Вопрос:Вправе ли организация в целях налогообложения прибыли учитывать во внереализационных расходах за 2009 год суммы дебиторской задолженности по поставленным в 2006 году товарам?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 декабря 2009 г. N 16-15/134520
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
В целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий просроченную дебиторскую задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из указанных оснований. При этом имеющаяся дебиторская задолженность (просроченная) должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.
Таким образом, организация вправе учитывать в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период 2009 года документально подтвержденные и обоснованные суммы убытков по безнадежным долгам со сроками образования, датированными 2006 годом.
При этом суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:
- договором, в котором указана дата срока платежа;
- товарными накладными;
- актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова