Письмо от 19.01.2010 г № ДПР/10-230
О включении НДС в тарифы на коммунальные услуги
Департаментом экономической политики и развития города Москвы рассмотрено обращение, поступившее на официальный Интернет-сайт Департамента, по вопросу включения НДС в тарифы на коммунальные услуги, оказываемые населению.
В соответствии со статьей 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации реализация коммунальных услуг населению облагается НДС на общих основаниях, что учтено при расчете соответствующих тарифов.
Согласно Федеральному закону от 28 ноября 2009 года N 287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившему в силу 1 января 2010 года, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость:
- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.
Указанные изменения закрепили в Налоговом кодексе РФ позицию, высказанную Высшим Арбитражным Судом РФ в постановлении N 57 от 5 октября 2007 года. В названном постановлении ВАС РФ указал, что товарищества собственников жилья не уплачивают НДС по операциям, связанным с предоставлением коммунальных услуг и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества дома.
Согласно пункту 15 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам (утверждены постановлением Правительства РФ от 23 мая 2006 года N 307) в случае если исполнителем (лицом, предоставляющим коммунальные услуги) является товарищество собственников жилья, жилищно-строительный, жилищный или иной специализированный потребительский кооператив либо управляющая организация, то расчет размера платы за коммунальные услуги, а также приобретение исполнителем холодной воды, горячей воды, услуг водоотведения, электрической энергии, газа и тепловой энергии осуществляется по тарифам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации и используемым для расчета размера платы за коммунальные услуги гражданами.
Таким образом, учитывая изложенное, а также положения статьи 157 Жилищного кодекса РФ, вышеуказанные налогоплательщики не являются поставщиками коммунальных услуг, а просто осуществляют передачу ресурсов, полученных у организаций коммунального комплекса.
В связи с этим они в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ ранее имели право предъявить к вычету суммы НДС по приобретенным у организаций коммунального комплекса услугам. При этом эти суммы были равны суммам НДС, исчисленным при реализации этих услуг собственникам жилья.
Изменения, внесенные рассматриваемым Федеральным законом N 287-ФЗ, значительно упростят налоговый учет для управляющих организаций (ТСЖ, ЖСК и т.п.), а также позволят им не отвлекать средства, полученные от собственников и нанимателей жилья, для уплаты НДС, если реализация коммунальных услуг и поступление платы от жильцов произошли в разных налоговых периодах.
Реализация положений Федерального закона N 287-ФЗ от 28 ноября 2009 года не требует внесения изменений в тарифы на коммунальные услуги, установленные на 2010 год.
Руководитель Департамента
экономической политики и развития
города Москвы
М.Е. Оглоблина