Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.04.2012 г № 20-14/034235@

О порядке получения имущественного налогового вычета

Вопрос:Физическое лицо в 2010 году приобрело квартиру в совместную собственность с супругом. Как и какой вычет оно может получить? Нужно ли для получения вычета оформлять долевую собственность?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 апреля 2012 г. N 20-14/034235@
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Пунктом 4 статьи 256 ГК РФ предусмотрено, что определение долей супругов в общем имуществе производится при его разделе в порядке, установленном семейным законодательством.
Согласно статье 34 Семейного кодекса РФ общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
На основании положений статей 38 и 39 Семейного кодекса РФ общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. При этом доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.
Следовательно, если оплата расходов по приобретению квартиры произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга являются участвующими в расходах по ее приобретению. Если в платежных документах в качестве плательщика указан один из супругов, то расходы также являются общими затратами супругов. Это означает, что оба супруга вправе получить имущественный налоговый вычет.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговой ставке в размере 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации указанного объекта недвижимости и погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение данного жилого объекта.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого объекта.
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, определенных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению жилого объекта.
Федеральная налоговая служба РФ письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ с учетом полученного из Министерства финансов России разъяснения (письмо от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45) сообщила управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации, что при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования) и акт о передаче квартиры налогоплательщику.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ , подтверждающей суммы полученного дохода и удержанного налога за соответствующий налоговый период.
Налоговый кодекс РФ в целях регулирования налоговых отношений, в рассматриваемом случае возникающих в связи с предоставлением налоговых вычетов в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, специально оговаривает случаи приобретения такого имущества, закрепляя положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества по договоренности между ними (в соответствии с их письменным заявлением).
Заявление о распределении имущественного налогового вычета составляется совладельцами в произвольной форме.
Следует иметь в виду, что указанное заявление представляется однократно и при первоначальном обращении любого из совладельцев за получением вычета.
Решение о предоставлении вычета согласно представленному заявлению выносится налоговым органом по месту жительства также один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит. Частным случаем распределения между совладельцами жилого объекта может быть, например, заявление о предоставлении вычета в соотношении соответственно 100 и 0% (или по 50% каждому) и т.п.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено указанным выше подпунктом НК РФ.
Учитывая изложенное, а также обстоятельства обращения, уменьшение налоговой базы на сумму имущественного налогового вычета может производиться только в отношении доходов, полученных начиная с того периода, в котором возникло право на его получение, то есть с года, в котором произведена государственная регистрация права собственности на жилой объект (день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав) на основании заключенного договора купли-продажи квартиры (документом, подтверждающим указанную регистрацию объекта собственности, является свидетельство о государственной регистрации права собственности) либо сторонами подписан акт о передаче квартиры в соответствии с заключенным договором инвестирования жилого объекта.
Таким образом, если государственная регистрация права собственности на квартиру была произведена в 2010 году (либо в этом периоде подписан акт о передаче квартиры), то по отношению к доходам этого и последующих периодов может применяться имущественный налоговый вычет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Вместе с тем пунктом 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме , утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Следует иметь в виду, что если налогоплательщик обратился к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода, которым согласно статье 216 Налогового кодекса РФ признается календарный год, то вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его получением.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в изложенном порядке, то есть на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган.
В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи Налогового кодекса РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Налогового кодекса РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова