Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.08.2012 г № 16-15/075926@
Об экономически обоснованных расходах, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Вопрос:Могут ли быть учтены в целях налогообложения прибыли расходы в виде предусмотренных инвестиционным контрактом платежей в бюджет г. Москвы за инженерную и транспортную инфраструктуры?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 августа 2012 г. N 16-15/075926@
Пунктом 3 постановления Правительства Москвы от 12.05.92 N 261 "О долевом участии потребителей в строительстве и реконструкции систем инженерного обеспечения г. Москвы" было предусмотрено, что выдача разрешений и технических условий на присоединение к строящимся и действующим системам инженерного обеспечения производится после передачи средств долевого участия в развитии инженерных систем владельцам этих систем (Мосводоканал, Мосэнерго и т.д.). Однако постановлением Правительства Москвы от 15.04.2008 N 285-ПП оно было признано утратившим силу.
В связи с тем что к запросу не приложен инвестиционный контракт, в рамках которого производятся платежи в бюджет г. Москвы за инженерную и транспортную инфраструктуры, дать конкретное разъяснение не представляется возможным.
Между тем вопрос правовой квалификации сделки рассматривается в каждом конкретном случае с учетом существа сделки и фактических отношений, возникающих между ее сторонами. При этом налогообложение операций в целях исчисления налога на прибыль зависит от квалификации отношений, в которые вступают стороны в связи с осуществлением конкретных хозяйственных операций.
По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.
Согласно пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Исходя из изложенного, в том случае, если в рамках инвестиционного контракта на реконструкцию объекта недвижимости в пользу органа муниципальной власти предусмотрено выполнение дополнительных обременений, без несения расходов по выполнению которых у организации отсутствует возможность осуществлять реконструкцию объекта недвижимости, или же в рамках инвестиционного контракта между сторонами возникают возмездно-компенсационные отношения, осуществленные (произведенные) организацией расходы можно рассматривать как экономически обоснованные расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 04.04.2008 N 02-1-08/36 и Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Михайлова