Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.08.2011 г № 16-15/079008@
О применении нулевой ставки при налогообложении дивидендов
Вопрос:Какой объем документов необходим для подтверждения получателем дивидендов от российской организации права на применение нулевой ставки при налогообложении дивидендов у источника выплаты (налогового агента)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 августа 2011 г. N 16-15/079008@
Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены статьей 275 НК РФ.
Получатель дивидендов - российская организация непрерывно в течение 365 дней владеет на праве собственности 100-процентной долей в уставном капитале российской организации.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется, в частности, налоговая ставка в размере 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Изменения, внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ в абзац 1 подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в части исключения слов ", и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.", применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Таким образом, российские организации при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 год, могут применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде дивидендов (при условии соблюдения ограничений, установленных пунктом 3 статьи 284 НК РФ) с 1 января 2011 года.
Для подтверждения права на применение нулевой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале общества.
Такими документами в рассматриваемом случае являются:
- устав, учредительный договор (решение об учреждении) или их аналоги;
- выписка из лицевого счета в системе ведения реестра акционеров (участников);
- иные документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова