Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 г № 16-15/112961@

О налогообложении прибыли образовательного учреждения

Вопрос:Каков порядок признания для целей налогообложения прибыли у государственного образовательного учреждения - средней образовательной школы доходов в виде платы родителей за оказание дополнительных образовательных услуг?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2011 г. N 16-15/112961@
В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
При этом пунктом 6 статьи 14 указанного Закона предусмотрено, что образовательное учреждение в соответствии со своими уставными целями и задачами может реализовывать дополнительные образовательные программы и оказывать дополнительные образовательные услуги (на договорной основе) за пределами определяющих его статус образовательных программ.
При оказании платных образовательных услуг должны соблюдаться Правила оказания платных образовательных услуг, утвержденные постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 N 505, которыми, в частности, предусмотрено следующее:
- к платным образовательным услугам, предоставляемым государственными и муниципальными образовательными учреждениями, относятся: обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия по углубленному изучению предметов, подготовка и переподготовка работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) и специалистов соответствующего уровня образования, осуществляемые сверх финансируемых за счет средств соответствующих бюджетов заданий (контрольных цифр) по приему обучающихся, и другие услуги (п. 4);
- договор на платные образовательные услуги заключается в письменной форме и должен содержать следующие сведения:
а) наименование государственного или муниципального образовательного учреждения, негосударственной образовательной организации, научной организации - исполнителя и место его нахождения (юридический адрес) либо фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданина, занимающегося индивидуальной трудовой педагогической деятельностью;
б) фамилия, имя, отчество, телефон и адрес потребителя;
в) сроки оказания образовательных услуг;
г) уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, перечень (виды) образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты;
д) другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг;
е) должность, фамилия, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя, его подпись, а также подпись потребителя (п. 14);
- договор составляется в двух экземплярах, один из которых находится у исполнителя, другой - у потребителя (п. 15).
Примерная форма такого договора для общеобразовательных учреждений утверждена приказом Минобразования России от 10.07.2003 N 2994;
- потребитель обязан оплатить оказываемые образовательные услуги в порядке и в сроки, указанные в договоре. Потребителю в соответствии с законодательством РФ должен быть выдан документ, подтверждающий оплату образовательных услуг (п. 17);
- стоимость оказываемых образовательных услуг в договоре определяется по соглашению между исполнителем и потребителем (п. 18).
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. Следовательно, образовательные учреждения также являются плательщиками налога на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в пункте 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
В частности, пунктами 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ определено следующее. В целях главы 25 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса РФ.
Так, при методе начисления согласно положениям пунктов 1 и 3 статьи 272 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
При кассовом методе в соответствии с положениями пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным установленным способом.
Таким образом, доходы образовательного учреждения от оказания платных услуг должны учитываться им для целей налогообложения прибыли в соответствии с условиями заключенных с родителями договоров.
Однако пункт 1 статьи 450 Гражданского кодекса РФ предусматривает возможность изменения ранее заключенного договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено договором.
В связи с этим условия договора об оплате дополнительных образовательных услуг могут быть изменены путем подписания сторонами договора дополнительного соглашения.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова