Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2011 г № 16-15/109740@
О льготах по налогу на прибыль для организаций, производящих перечисления социально ориентированным некоммерческим организациям
Вопрос:Предусмотрены ли Налоговым кодексом РФ льготы по налогу на прибыль для организаций, производящих перечисления социально ориентированным некоммерческим организациям?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 ноября 2011 г. N 16-15/109740@
Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой (п. 1 ст. 247 НК РФ).
При этом главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено налоговых льгот для плательщиков налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, одним из существенных условий признания расходов в целях налогообложения прибыли является связь понесенных расходов с деятельностью, направленной на получение доходов.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ отнесены взносы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, но при условии, что уплата таких взносов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или иных обязательных платежей.
Таким образом, расходы в виде перечисленных некоммерческим организациям пожертвований не учитываются у организаций-жертвователей для целей налогообложения прибыли.
Вместе с тем пунктом 6 статьи 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ) пункт 1 статьи 264 НК РФ дополнен подпунктом 48.4, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе. Указанные расходы признаются для целей налогообложения при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
В соответствии с пунктом 11 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" социальная реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.
Социальная реклама регулируется статьей 10 Закона о рекламе.
Подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ определено, что операции, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и распространению социальной рекламы, не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:
- в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;
- в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд, и такому упоминанию отведено не более 7% площади кадра;
- в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5% рекламной площади (пространства).
Приведенные выше требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи.
Закон N 235-ФЗ вступает в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", 2011, 22 июля, N 159) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых статьей 3 Закона N 235-ФЗ установлен иной срок вступления их в силу (п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль на основании пункта 1 статьи 285 НК РФ признается календарный год. Следовательно, указанное изменение в пункт 1 статьи 264 НК РФ вступает в силу с 1 января 2012 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова