Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.05.2011 г № 20-14/4/052356@
О получении имущественного вычета по НДФЛ военнослужащим в связи с приобретением квартиры по договору целевого жилищного займа
Вопрос:Может ли получить имущественный налоговый вычет военнослужащий в связи с приобретением им квартиры по договору целевого жилищного займа?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 мая 2011 г. N 20-14/4/052356@
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ в размере 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. , без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство (приобретение) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми на основании статьи 20 НК РФ.
Согласно статье 4 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (далее - Закон N 117-ФЗ) реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется посредством:
- формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений для приобретения жилья;
- предоставления целевого жилищного займа;
- выплаты по решению федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, за счет средств федерального бюджета, выделяемых соответствующему органу исполнительной власти, в размере и порядке, установленном Правительством РФ.
Накопления для жилищного обеспечения формируются за счет следующих источников:
- учитываемые на именных накопительных счетах участников накопительные взносы за счет средств федерального бюджета;
- доходы от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения;
- иные не запрещенные законодательством РФ поступления.
Накопительные взносы, перечисляемые ежеквартально из федерального бюджета на одного участника накопительно-ипотечной системы, учитываются на именном счете участника в течение всего периода его военной службы в соответствии с утверждаемыми Правительством РФ правилами функционирования накопительно-ипотечной системы.
Учет взносов на именных накопительных счетах участников осуществляется на основании сведений об участниках накопительно-ипотечной системы, представляемых в уполномоченный федеральный орган федеральными органами исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба.
Согласно постановлению Правительства РФ от 16.12.2010 N 1028 "О внесении изменений в правила предоставления участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих целевых жилищных займов, а также погашения целевых жилищных займов" погашение такого займа осуществляется уполномоченным органом при возникновении у участника права на использование накоплений для жилищного обеспечения в соответствии со статьей 10 Закона N 117-ФЗ и в случаях, указанных в статье 12 Закона N 117-ФЗ.
Таким образом, при приобретении военнослужащим жилых объектов в порядке, предусмотренном указанным Законом, оплата расходов на приобретение данных объектов осуществляется за счет средств федерального бюджета, перечисляемых на именные накопительные счета, или посредством погашения уполномоченным органом из средств федерального бюджета целевых жилищных займов, выданных участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета в случаях, если оплата расходов на строительство (приобретение) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств федерального бюджета.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына